當前，我國招投標行業(yè)面臨轉(zhuǎn)型升級，招投標業(yè)務也進入全面風險管理階段。招投標環(huán)節(jié)的財務管理，對防控業(yè)務風險,促進招標業(yè)務管理規(guī)范發(fā)揮著重要作用?，F(xiàn)就招標業(yè)務中財務管理的現(xiàn)狀及思考進行歸納總結(jié)。
一、招投標財務管理的原則
招標是一種符合市場經(jīng)濟要求、擇優(yōu)競爭的采購方式，它通過事先公布采購條件和要求，由眾多的投標人按照同等條件進行競爭，招標人按照規(guī)定的程序從中選擇訂約方，這一系列程序，真正實現(xiàn)了“公開、公平、公正”的市場競爭原則。
鑒于招投標業(yè)務模式的特殊性，在財務管理中應遵循以下三個原則。
（一）以遵循會計準則、財務通則和內(nèi)控規(guī)范為前提
企業(yè)的財務管理和財務制度設計必須符合國家的法律、法規(guī)和政策。會計準則和財務通則是財務管理工作的基本準則，企業(yè)的任何業(yè)務操作行為體現(xiàn)在財務管理環(huán)節(jié)上都要以財務的基本準則為標尺。同時，加強內(nèi)控管理，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制和績效考評控制等多種措施，將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。
（二）尊重招投標的法律法規(guī)
我國招投標的法律法規(guī)建設經(jīng)歷了從無到有、不斷修訂完善的過程，先后出臺兩個基本法律法規(guī)《招標投標法》和《政府采購法》，隨后分別制定了相應的實施條例。
2000年1月1日起實施的《招標投標法》，是我國第一部規(guī)范公共采購和招標投標活動的專門法律，它規(guī)定在我國境內(nèi)進行的工程建設項目及與其有關(guān)的貨物、服務，必須進行招標。
在《招標投標法》的實施過程中，出現(xiàn)了一些新的問題和情況，法規(guī)的一些規(guī)定顯得較為原則，難以滿足實際工作的需要。2011年12月20日，發(fā)布了《招標投標法實施條例》，這是完善社會主義市場經(jīng)濟體制、促進公平競爭、預防和懲治腐敗的一項重要舉措。
為了規(guī)范使用國家財政性資金的采購行為，提高資金的使用效率，維護國家利益和社會公共利益，保護政府采購當事人的合法權(quán)益，促進廉政建設。自2003年1月1日起施行了《政府采購法》,其本質(zhì)是政府在法律法規(guī)的約束下進行采購的行為。法規(guī)明確規(guī)定當?shù)卣少彽呢浳镞_到一定的金額時必須采用公開招標的方式進行采購。
《政府采購法》實施十余年來，政府采購的實踐日益充分，政府采購改革深入推進，政府采購總規(guī)模不斷擴大。為解決法規(guī)執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，進一步促進政府采購的規(guī)范化、法制化，構(gòu)建規(guī)范透明、公平競爭、監(jiān)督到位、嚴格問責的政府采購工作機制。2015年3月1日《政府采購法實施條例》正式施行。
上 述法律法規(guī)，規(guī)范了招標人和投標人的行為，同時也有利于防范招標采購操作中的財務管理風險，從而降低企業(yè)經(jīng)營風險。
（三）在招標程序中，強化財務管理
采取公開招標方式采購的主要程序包括三個階段：招標準備階段、招標投標階段和決標成交階段。在不同的階段，財務管理工作的側(cè)重點有所不同。
招標準備階段的主要工作有：選擇招標方式，如果招標人委托專業(yè)的招標代理機構(gòu)完成招標工作，需要與其簽訂委托招標代理合同、辦理招標備案和編制招標有關(guān)文件。在此階段，財務管理工作的重點是審核委托招標代理合同，從文本條款上把關(guān)，將財務風險端口前移。
招標投標階段的主要工作有：發(fā)布招標廣告、資格預審、發(fā)售招標文件、現(xiàn)場考察和解答投標人的質(zhì)疑。此階段財務管理工作主要是標書款收入的管理。
決標成交階段的主要工作有：開標、評標、定標、招標結(jié)果公示、發(fā)放中標通知和簽訂合同。此階段財務管理工作以投標保證金的收退管理、參與評標工作和按時收取招標代理費為重點。
二、招標業(yè)務中的財務管理
對于招標人或作為專業(yè)從事招標業(yè)務的招標代理機構(gòu)，財務管理既包括一般企業(yè)財務核算和管理工作，同時也有一些特殊的財務管理內(nèi)容，主要包括標書發(fā)售后的標書款管理、投標保證金的收退管理、評標工作中的財務作用和收取招標代理服務費管理。下面分別介紹上述環(huán)節(jié)的財務管理模式及存在的一些問題。
（一）標書發(fā)售的標書款管理
1.法律法規(guī)對標書發(fā)售環(huán)節(jié)管理的規(guī)定
《招標投標法實施條例》第十六條規(guī)定：招標人發(fā)售資格預審文件、招標文件收取的費用應當限于補償印刷、郵寄的成本支出，不得以營利為目的。
從以上可以看出，招標人在發(fā)出資格預審文件和招標文件時，是可以收取適當?shù)馁M用的，在財務上體現(xiàn)為標書款單筆價格低但數(shù)量大。
2 .實際操作模式及存在的問題
在公開招標采購方式下，招標公告中多數(shù)都要求意向投標人需購買招標文件才有資格參與投標，因此發(fā)售招標文件是招標業(yè)務的通常環(huán)節(jié)。
在發(fā)售招標文件時，財務人員向購買標書方開具發(fā)票并確認收入。對于外埠的招標項目標書發(fā)售有兩種模式，一種是由業(yè)務人員在當?shù)匕l(fā)售紙質(zhì)標書，將收取的現(xiàn)金標書款匯入公司賬戶；另一種是項目所在地招標辦，要求在當?shù)氐墓步灰追罩行陌l(fā)售電子標書，標書款由其代收，在扣除一定比例的管理費用后，定期付至招標代理機構(gòu)賬戶。異地發(fā)售標書無法同步開具機打發(fā)票，業(yè)務人員在開標前需按照購標人清單向財務部門申請開出發(fā)票，在開標現(xiàn)場交于購標人。
在標書發(fā)售環(huán)節(jié)，財務核算中出現(xiàn)的問題，主要是對于電匯方式購買標書，在業(yè)務量大、項目多的情況下，需要業(yè)務人員確認到項目標號中，財務人員才能開具發(fā)票并確認收入。有些項目因標書金額小、付款人名稱為個人、購標人不索要發(fā)票等原因，造成業(yè)務人員確認滯后甚至不予確定，影響財務核算。
（二）投標保證金收退的管理
1.投標保證金收取的管理
（1）投標保證金的作用
投標保證金是投標人按照招標文件規(guī)定的形式和金額向招標人遞交的，約束投標人履行其投標義務的擔保。投標保證金有利于維護招標人的合法權(quán)益。其主要保證投標人在遞交投標文件后不得撤銷投標文件，中標后不得無正當理由不與招標人訂立合同，在簽訂合同時不得向招標人提出附加條件，或者不按照招標文件要求提交履約保證金，否則，招標人有權(quán)不予返還其遞交的投標保證金。
（2）法規(guī)對投標保證金收取環(huán)節(jié)管理的規(guī)定
《招標投標法實施條例》第二十六條規(guī)定：招標人在招標文件中要求投標人提交投標保證金的，投標保證金不得超過招標項目估算價的2%。投標保證金有效期應當與投標有效期一致。依法必須進行招標的項目的境內(nèi)投標單位，以現(xiàn)金或者支票形式提交的投標保證金應當從其基本賬戶轉(zhuǎn)出。
《 政府采購法實施條例》第三十三條對投標保證金的規(guī)定：招標文件要求投標人提交投標保證金的，投標保證金不得超過采購項目預算金額的2%。投標保證金應當以支票、匯票、本票或者金融機構(gòu)、擔保機構(gòu)出具的保函等非現(xiàn)金形式提交。投標人未按照招標文件要求提交投標保證金的，投標無效。
（3）投標保證金的收取方式
目前投標保證金的收取方式主要有：電匯、支票、銀行匯票、現(xiàn)金、銀行保函和專業(yè)擔保公司的保證擔保等。為有效遏制圍標串標等違法行為，對投標保證金有兩個限定條件，一是以支票、銀行匯票和電匯方式提交的投標保證金，必須出自投標人的基本賬戶。為了方便在評標時審查投標人投標保證金是否出自其基本賬戶，招標文件中一般會要求投標人在投標文件中提交開戶許可證的復印件。二是政府采購項目不允許以現(xiàn)金方式提交。
（4）投標保證金收取管理中存在的問題
對于電匯以外方式遞交的投標保證金，招標人或招標代理機構(gòu)希望能提前一日遞交，以便能核對真實性。但是在實際操作中，更多的投標人會當場遞交。在開標現(xiàn)場接受投標保證金，需要財務人員將票據(jù)和現(xiàn)金存入銀行或由銀行核實保函印鑒，信息不能及時反饋，無法確保此類投標保證金的真實性和準確性。
許多政府采購項目的招標過程，因項目單一或標的額較小，參與投標的企業(yè)數(shù)量有限，開標和評標工作當天完成。因此，投標人提交的投標保證金還來不及入賬就需要退還了。有些招標人或招標代理機構(gòu)的業(yè)務人員出于時間考慮或者操作便捷，對開標現(xiàn)場收取的投標保證金不交財務部門辦理入賬手續(xù)，在自己手中保管。有的招標人或代理機構(gòu)對于收取的現(xiàn)金，會要求投標人在提交時密封并在封口處加蓋單位公章。在中標結(jié)果公示后，將投標人提交密封的保證金直接退還投標人。上述方式確實比較簡便，但操作不規(guī)范，同時存在很大風險。主要風險：一是按照法規(guī)規(guī)定，中標結(jié)果公示后，中標人不能按照招標文件中規(guī)定的條件與招標人簽署合同，中標人提交的投標保證金將沒收。如果中標人的投標保證金沒有按時入賬，支票此時已過期或中標人開出的是空頭支票，則投標保證金無法扣回，將會給招標人造成損失。二是投標人繳納的現(xiàn)金做封存保管，出現(xiàn)假幣等問題，容易引起糾紛。
另外，在實際操作中，同一投標人可能參加同一公司組織的多個項目，或者同一項目不同包的投標，并分次支付投標保證金。這時由于財務人員不了解具體項目信息，核算時就不能只以投標人名稱和業(yè)務人員的信息確定投標保證金所屬項目。因此在以電匯方式收取的投標保證金，如果投標人在匯款時不注明標號，就需要業(yè)務人員確認到具體項目中，否則會影響到財務部門的處理速度。
2.投標保證金退還的管理
（1）法規(guī)對投標保證金退還環(huán)節(jié)管理的規(guī)定
《招標投標法實施條例》第五十七條規(guī)定：招標人最遲應當在書面合同簽訂后5日內(nèi)向中標人和未中標的投標人退還投標保證金及銀行同期存款利息。
《 政府采購法實施條例》第三十三條規(guī)定：采購人或者采購代理機構(gòu)應當自中標通知書發(fā)出之日起5個工作日內(nèi)退還未中標供應商的投標保證金，自政府采購合同簽訂之日起5個工作日內(nèi)退還中標供應商的投標保證金。
《 政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》（財政部令第18號）第三十七條規(guī)定:招標采購單位應當在中標通知書發(fā)出后5個工作日內(nèi)退還未中標供應商的投標保證金，在采購合同簽訂后5個工作日內(nèi)退還中標供應商的投標保證金。招標采購單位逾期退還投標保證金的，除應當退還投標保證金本金外，還應當按商業(yè)銀行同期貸款利率上浮20%后的利率支付資金占用費。
（2）投標保證金的退還方式
招標人或招標代理機構(gòu)的業(yè)務人員按照招標采購項目進度，對需要退還的投標保證金履行審批手續(xù)后提交財務人員。財務人員核實信息后，采取原路退還的方式。為簡化手續(xù)，中標人的投標保證金，多數(shù)會扣除招標代理服務費后，做差額退還處理。
（3）投標保證金退還管理中存在的問題
法規(guī)中對投標保證金的退還時間有嚴格的要求，特別是政府采購項目要求的時間較短。在實際操作中，如果招標采購項目較小，在短時間內(nèi)完成開標評標工作并按期發(fā)布中標公告，很難保證所有項目都能在5個工作日內(nèi)完成退保工作，未中標人可能會因此向主管部門投訴招標人或招標代理機構(gòu)。
《招標投標法實施條例》中還明確規(guī)定在退還投標保證金時，需同時退還資金利息，但是未明確利息的計算方法，更為重要的是對于支付資金利息，投標人應向付款人提供何種形式的發(fā)票，這已經(jīng)成為實際操作中的難點問題。筆者作為從事招標業(yè)務財務管理的人員，就這一問題先后咨詢了稅務稽查部門和會計師事務所，得到的答復是，招標代理機構(gòu)按照法規(guī)支付利息是可以的，但在成本中列支，必須有正規(guī)的發(fā)票為前提，發(fā)票中的摘要信息需寫明資金占用費或利息。從投標人的角度考慮，由于各招標項目的類型不同，投標人的經(jīng)營領(lǐng)域和范圍差別很大，許多企業(yè)不能開具規(guī)定內(nèi)容的發(fā)票。如果投標人單獨向自己的主管稅務機構(gòu)申請，由稅務機構(gòu)代為開出此類發(fā)票也可以操作。但如果投標保證金金額較小，在招標代理機構(gòu)賬戶停留的時間又較短，多數(shù)投標人為了避免麻煩，放棄收取這部分利息。作為招標人或招標代理機構(gòu)，對于投標人放棄收取投標保證金利息的行為，從保護自身的法律角考慮，應當要求投標人簽署一份放棄聲明，但在實際操作中投標人都不愿配合簽署。
（三）財務人員參與評標工作
招標人為了使中標人在合同簽約履行過程中，有能力保證項目順利實施，招標人一般會要求投標人提供近三年經(jīng)會計師事務所審計的財務報表，通過報表了解其經(jīng)營狀況和財務狀況。在大型項目的招標評標工作中，財務人員會為業(yè)務提供專業(yè)化的支持，分析投標人的財務報表數(shù)據(jù)，計算各種財務指標參數(shù)，通過幾年財務數(shù)據(jù)的對比，分析出投標人的財務能力和發(fā)展趨勢，從財務層面為評標專家提供有力支持。
（四）招標代理服務費的收取
招標代理服務費分為由委托人或中標人支付兩種形式。政府采購項目和內(nèi)資招標項目多數(shù)由中標人支付，并在招標文件中做出明確約定，招標人會將這部分成本計算在投標總價中。招標代理機構(gòu)多數(shù)會從中標人繳納的投標保證金中扣除此項費用，一般不會產(chǎn)生應收賬款。外資招標項目的代理服務費由委托方支付，雙方簽訂委托代理協(xié)議后，招標代理機構(gòu)按照招標工作進度收取代理服務費，但存在委托人不按期付款的情況，有的項目拖欠時間很長甚至無法收回。
招標代理服務費的收益狀況，一直以來受到國家行業(yè)主管政策和市場競爭狀況的影響。在招標制度建設中，國家對招標代理服務收費標準及收費對象等方面的政策也不斷修改調(diào)整，招標代理行業(yè)收費從國家統(tǒng)一標準，后部分放開由市場調(diào)節(jié)，最終實現(xiàn)完全市場化的演變過程。加之，2013年國務院取消了機電產(chǎn)品國際招標機構(gòu)資格審批和通信建設項目招標代理機構(gòu)資格認定；2014年財政部取消了政府采購代理機構(gòu)資格認定。這些資質(zhì)的取消，使招標代理機構(gòu)的準入門檻降低，造成行業(yè)價格競爭更加激烈。
三、招標業(yè)務財務管理的幾點構(gòu)想
（一）通過電子招標方式實現(xiàn)管理提升
隨著電子商務和項目管理信息化的迅速發(fā)展，招標投標行業(yè)運用電子信息技術(shù)改造傳統(tǒng)紙質(zhì)招標投標形式，推行電子招標投標。電子招標平臺是在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的基礎(chǔ)上，將電子商務平臺和招標采購的標準流程相結(jié)合的產(chǎn)物，它的特點是便捷、高效和透明。電子招標可提高效率，通過網(wǎng)絡完成招標評標活動的全過程，降低交易成本，建立信息公開共享機制并且可以有效地避免招投標過程中的暗箱操作等腐敗行為。
電子招標方式在財務管理環(huán)節(jié)，簡化了招標的業(yè)務人員對標書銷售款和投標保證金的確認，由系統(tǒng)自動完成，使財務核算擺脫對業(yè)務的依賴而且信息更加準確完整、財務核算及時。同時，投標人信息只限定在相關(guān)人員中，避免信息泄露，保護投標人的利益。
（二）加強投標保證金退還環(huán)節(jié)的管理
法規(guī)對投標保證金的退還時限要求非常明確，財務管理中，資金入賬后及時完成賬務處理，相關(guān)信息通過系統(tǒng)反饋到業(yè)務部門。業(yè)務環(huán)節(jié)在中標通知發(fā)布的同時，向財務部門提交退款申請，以備財務做好資金安排。財務在核實信息無誤后，可采用最為快捷的網(wǎng)上銀行支付方式退款，確保資金實時到達收款人賬戶。財務與業(yè)務的聯(lián)動機制，是確保退款及時的必要條件，從而維護了招標機構(gòu)的良好聲譽。
（三）提供延伸服務創(chuàng)造更大價值
在競爭日益激烈的環(huán)境中，如何才能保證招標的主導地位，實現(xiàn)收益水平不斷提升，是每個招標代理機構(gòu)面臨的共同問題。筆者認為只有不斷提升自身能力和綜合素養(yǎng)，為招標委托人提供超值服務，在做好招標基礎(chǔ)工作的同時，提供延值服務。例如：提供項目咨詢服務、為招標委托人提供商務管理、招標工作完成后將投標人的相關(guān)信息數(shù)據(jù)整理提供給招標委托人、為招標委托人的項目資金需求搭建平臺等。這些都將成為招標代理機構(gòu)實現(xiàn)收益多元化的途徑。
來源：《招標采購管理》 作者: 高文莉 單位：中國通用咨詢投資有限公司
