提要 作為實(shí)現(xiàn)政府采購?fù)獠勘O(jiān)督的有效工具，審計(jì)是實(shí)施政府采購監(jiān)督管理的一項(xiàng)重要工作，是促進(jìn)政府采購行為規(guī)范，強(qiáng)化財(cái)政支出管理、提高財(cái)政資金使用效益的重要手段。本文從對政府采購行業(yè)實(shí)施審計(jì)的重要意義入手，全面分析了政府采購審計(jì)涵義和目的，介紹了政府采購審計(jì)對象和范圍，提出了相應(yīng)的審計(jì)方式和方法。
我國從1995年啟動(dòng)政府采購試點(diǎn)工作以來，先后經(jīng)歷了試點(diǎn)研究（1995年～2000年6月），深入探索（2000年6月～2002年6月）和框架建立、全面實(shí)施（2002年6月至今）三個(gè)階段，經(jīng)過十幾年的努力，政府采購事業(yè)取得了長足發(fā)展。
但另一方面，我國政府采購仍存在制度設(shè)計(jì)不完善，預(yù)算編制缺乏預(yù)見性、約束力不夠，政府采購行為不規(guī)范，采購效率低，競爭不充分；以及在促進(jìn)節(jié)能降耗、保護(hù)環(huán)境、扶持中小企業(yè)、支持民族工業(yè)和自主知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新等方面效果不明顯等等問題。為切實(shí)解決這些問題，全面深化政府采購制度改革，就需要加強(qiáng)政府采購行業(yè)的監(jiān)督管理，尤其是外部監(jiān)督。充分發(fā)揮審計(jì)作為國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)功能，積極開展政府采購行業(yè)審計(jì)，對促進(jìn)政府采購事業(yè)發(fā)展有重要意義。
政采審計(jì)的涵義和目標(biāo)
涵義：全程全范圍獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督
所謂政府采購審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律的規(guī)定，對政府采購當(dāng)事人和政府采購管理機(jī)構(gòu)所實(shí)施的政府采購行為及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。政府采購審計(jì)的主體是各級審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)對象是政府采購當(dāng)事人及政府采購管理機(jī)構(gòu)，審計(jì)內(nèi)容為政府采購行為及相關(guān)活動(dòng)。
按照審計(jì)內(nèi)容不同，可分為政府采購預(yù)算審計(jì)、政府采購行為審計(jì)、政府采購程序?qū)徲?jì)、政府采購政策執(zhí)行情況審計(jì)、政府采購機(jī)構(gòu)效益審計(jì)等。
目標(biāo)：暴露問題 提出建議
政府采購審計(jì)的目標(biāo)是，審查政府采購當(dāng)事人和管理機(jī)構(gòu)所實(shí)施的政府采購行為及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，揭露違反政府采購法律、法規(guī)的行為，通過研究政府采購制度不完善、政策執(zhí)行不到位等問題，提出強(qiáng)化監(jiān)督、完善管理、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的建議。
審計(jì)對象：當(dāng)事人和管理者
政府采購審計(jì)的對象是指政府采購活動(dòng)的當(dāng)事人和管理者，根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》的規(guī)定，政府采購當(dāng)事人是指在政府采購活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體，包括采購人、供應(yīng)商和采購代理機(jī)構(gòu)等。采購人是指依法進(jìn)行政府采購的國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、團(tuán)體組織。對代理機(jī)構(gòu)的審計(jì)目前主要以集中采購機(jī)構(gòu)為主。集中采購機(jī)構(gòu)是指受采購人委托辦理采購事宜的非營利事業(yè)法人機(jī)構(gòu)，設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府必須設(shè)立集采機(jī)構(gòu)。供應(yīng)商是指向采購人提供貨物、工程或者服務(wù)的法人、其他組織或者自然人，它必須具備一定條件。而政府采購管理者是指各級人民政府的財(cái)政部門。
政采審計(jì)內(nèi)容：全部政采活動(dòng)
政府采購預(yù)算審查
政府采購預(yù)算是整個(gè)政府采購活動(dòng)的起點(diǎn)，它對于政府采購行為具有約束作用，是財(cái)政部門進(jìn)行預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。對政府采購預(yù)算的監(jiān)督對象主要涉及采購人和財(cái)政部門。財(cái)政部門依據(jù)政府采購預(yù)算，按照采購目錄和采購具體需求情況制訂政府采購計(jì)劃，它應(yīng)包括采購項(xiàng)目數(shù)量、規(guī)模和品種等基本情況，以及采購時(shí)間、采購預(yù)算、資金來源等內(nèi)容，是政府采購預(yù)算的具體實(shí)施方案。
政府采購預(yù)算審計(jì)應(yīng)包括合法性審查和合理性審查兩項(xiàng)內(nèi)容。合法性審查主要是審查政府采購預(yù)算編制范圍是否正確、完整，編制、批復(fù)程序是否符合規(guī)定，采購活動(dòng)是否按照人大批復(fù)的政府采購預(yù)算執(zhí)行，重點(diǎn)要審查有無任意追加或追減采購預(yù)算現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。合理性審查主要是審查編制政府采購預(yù)算的依據(jù)是否充分有效，是否存在超過采購人實(shí)際需要，重復(fù)采購、擅自擴(kuò)大采購規(guī)模，提高采購標(biāo)準(zhǔn)的情況；審查采購預(yù)算細(xì)化程度，是否存在因采購預(yù)算不明確而無法形成有效約束、粗放的預(yù)算不利于財(cái)政資金合理科學(xué)使用的情況。
政府采購參與人資格審查
政府采購參與人資格審查是指，依據(jù)政府采購相關(guān)法律法規(guī)對政府采購活動(dòng)參與人員和機(jī)構(gòu)的資格條件進(jìn)行審查，包括對集中采購機(jī)構(gòu)資格審查，供應(yīng)商資格條件審查和評審專家資格審查。是否存在允許不符合資質(zhì)條件的供應(yīng)商進(jìn)入政府采購市場的問題，是否存在不符合條件的集中采購機(jī)構(gòu)接受委托實(shí)施政府采購活動(dòng)的行為，是否存在使用不符合條件的評審專家影響采購結(jié)果的問題。
政府采購方式審查
政府采購方式應(yīng)包括公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、詢價(jià)采購和單一來源采購等，每種方式都有其適用原則，必須依法確定采購方式。政府采購方式的審查是指，審查政府采購管理部門確定的政府采購方式是否正確，有無違規(guī)調(diào)整采購方式規(guī)避公開競爭等問題，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)適用公開招標(biāo)方式的更改為詢價(jià)、競爭性談判、單一來源采購的情況。
政府采購行為審查
政府采購行為的審查主要包括對政府采購程序和采購結(jié)果的審查，通過審查發(fā)現(xiàn)影響政府采購行為合法性的程序性問題和影響政府采購結(jié)果公平的違法行為。政府采購程序的審查是指，依據(jù)政府采購相關(guān)法規(guī)，對政府采購活動(dòng)中采購計(jì)劃的委托、采購信息的發(fā)布、投標(biāo)環(huán)節(jié)、評標(biāo)談判環(huán)節(jié)、確定中標(biāo)成交單位和簽訂采購合同、履約驗(yàn)收環(huán)節(jié)的合法性進(jìn)行審查，重點(diǎn)關(guān)注委托關(guān)系權(quán)利義務(wù)不明確影響采購行為問題，采購信息發(fā)布渠道和時(shí)間不合規(guī)問題，評標(biāo)談判程序不合法影響評審結(jié)果問題，未按規(guī)定程序簽訂合同、履約驗(yàn)收付款等等。
采購結(jié)果的審查是對影響采購結(jié)果公正性的行為和活動(dòng)進(jìn)行審查，檢查是否存在限制供應(yīng)商參與投標(biāo)規(guī)避競爭情況，是否存在采購人或集中采購機(jī)構(gòu)預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或泄漏應(yīng)保密信息的行為，是否存在偽造、變造投標(biāo)資料騙取中標(biāo)的行為，是否存在圍標(biāo)、陪標(biāo)行為，是否存在惡意串通影響公平競爭的行為等等。
政府采購合同審查
政府采購合同的審查是指，對政府采購合同訂立、履行情況進(jìn)行審查，檢查是否存在未按規(guī)定時(shí)間和形式訂立政府采購合同的情況，是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)有關(guān)部門備案，是否超出招投標(biāo)范圍訂立合同或未經(jīng)正規(guī)程序隨意變更合同標(biāo)的的行為，是否存在未嚴(yán)格履行合同的行為，以及是否存在惡意串通虛假驗(yàn)收等問題。
集采機(jī)構(gòu)采購效益審查
按照《集中采購機(jī)構(gòu)監(jiān)督考核管理辦法》規(guī)定，對集中采購機(jī)構(gòu)規(guī)模和日常業(yè)務(wù)情況、采購價(jià)格和資金節(jié)約情況、從業(yè)人員素質(zhì)和專業(yè)技能情況、集中采購機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的廉潔自律情況進(jìn)行審查考核，對集中采購機(jī)構(gòu)的采購次數(shù)、金額和信息發(fā)布等進(jìn)行定量考核，對其采購質(zhì)量、采購效率和服務(wù)水平進(jìn)行定性考評，從而對集中采購機(jī)構(gòu)受委托實(shí)施政府采購的效益做出評價(jià)。
政采審計(jì)的方式和方法
政府采購審計(jì)涉及面廣、被審計(jì)對象多，而采購本身專業(yè)性強(qiáng)、政策把握難，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要選擇全面審計(jì)或局部審計(jì)。從時(shí)間進(jìn)程來看，政府采購審計(jì)一般應(yīng)以事后審計(jì)為主。政府采購審計(jì)方法一般應(yīng)采用以下幾種：
?。ㄒ唬忛喎ā忛喎ㄊ侵竿ㄟ^對被查單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來取得查賬證據(jù)的一種查賬技術(shù)方法。具體為根據(jù)有關(guān)法規(guī)、政策、理論、方法等查賬標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)對書面資料進(jìn)行審閱，借以鑒別資料本身所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、正確、合理及有效。在政府采購審計(jì)過程中，審計(jì)人員對被審計(jì)單位各項(xiàng)政府采購業(yè)務(wù)資料進(jìn)行仔細(xì)的閱讀，對照政府采購相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章進(jìn)行逐項(xiàng)審查，從而得出正確與否的結(jié)論。審閱資料一般包括政府采購預(yù)算、采購計(jì)劃、招投標(biāo)資料、政府采購合同、履約驗(yàn)收資料、政府采購資金支付財(cái)務(wù)賬簿及憑證等等。
（二）核對法。核對法是指對書面資料的相關(guān)記錄，或是對書面資料的記錄與實(shí)物進(jìn)行相互比對以驗(yàn)證其是否相符的一種稽查技術(shù)方法。在政府采購審計(jì)過程中，對同一采購項(xiàng)目不同被審計(jì)對象所提供的資料信息進(jìn)行比對分析，查找問題線索。核對內(nèi)容一般包括采購項(xiàng)目信息、招標(biāo)要求，投標(biāo)信息、成交與合同信息、履約驗(yàn)收信息等，在核對履約驗(yàn)收信息時(shí)應(yīng)結(jié)合盤點(diǎn)法或函證法進(jìn)行使用。
（三）分析法。分析法是指通過對事物原因或結(jié)果的周密分析，發(fā)現(xiàn)問題線索或推導(dǎo)出結(jié)論的一種審計(jì)技術(shù)方法。政府采購行業(yè)信息化管理程度較高，在采購過程中形成了完整、詳盡的政府采購電子數(shù)據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)充分利用這一特點(diǎn)，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)值，運(yùn)用計(jì)算機(jī)對政府采購數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)篩選分析，發(fā)現(xiàn)問題線索，延伸調(diào)查得出審計(jì)結(jié)論。
來源： 政府采購信息報(bào)
